Правила наследования налоговых долгов
Согласно ГК РФ, наследник – если он вступил в наследство – отвечает по долгам усопшего, но только в пределах стоимости доставшегося ему имущества наследодателя. Принять наследство, но избежать долговой нагрузки нельзя: передаётся либо всё, либо ничего.
В соответствии с НК РФ обязанность по оплате налогов со смертью человека прекращается, но уже начисленная задолженность переходит к наследникам по тому же принципу, что и все остальные долги.
Однако речь не обо всех налоговых обязательствах, а только об имущественных:
- транспортном
- земельном
- налоге на имущество физлиц
Эти налоги по Налоговому кодексу оплачиваются в следующем порядке:
срок оплаты – до 1 декабря года, следующего за отчётным (то есть, платежи за 2022 год нужно произвести до 01 декабря 2023 года);
основание для оплаты – уведомление от налоговой инспекции с расчётом суммы налога, которые она рассылает до конца октября;
обязанность по уплате налога появляется с момента получения налогоплательщиком налогового уведомления;
срок оплаты после получения письма от ФНС – 1 месяц, если в нём не указана другая, более поздняя, дата;
пока уведомление не получено – обязанность не возникла, а если человек в этот момент скончался, то уже и не может возникнуть.
Это традиционный подход, которого на протяжении многих лет придерживались ведомства и суды. Однако в феврале 2022 года вышло письмо ФНС , которое может скорректировать практику. В нём говорится, что в случае кончины налогоплательщика, которому было направлено налоговое уведомление, указанная в нём обязанность по уплате налогов сгорает, если она не перешла в разряд задолженностей. Для этого должен пройти 1 месяц с момента получения уведомления, то есть если в этот период человек умер, налоговый долг не появился. Значит, в этом случае наследники не должны отвечать за него. Изменится ли соответствующим образом практика – покажет время.
Как установить факт получения умершим налогового уведомления
В этом вопросе кроется опасность: дело в том, что на сегодняшний день налоговики не всегда обязаны направлять обращения налогоплательщикам по почте.
Вот случаи, когда искать уведомление в документах усопшего бессмысленно:
- у него имелся «Личный кабинет налогоплательщика» на сайте Федеральной налоговой службы, и он не направил в ФНС отдельное обращение с просьбой присылать уведомления Почтой России: тогда информация о начислениях передаётся только через электронный кабинет;
- сумма налога составила меньше 100 рублей;
- налоговикам по каким-либо причинам не поступила информация об имуществе усопшего.
В последнем случае, согласно недавним разъяснениям налоговой службы, налогоплательщик, не получивший уведомление, должен сообщить в инспекцию об имеющихся у него объектах налогообложения. Сделать это нужно в течение месяца с даты, когда наступил срок оплаты, то есть до 31 декабря, иначе налоговики могут начислить штраф 20% от суммы неоплаченного налога, когда узнают об имуществе гражданина. Отразится ли это правило на наследниках – практика пока не сформировалась.
Кроме того, отсутствие уведомления может означать, что к наследодателю была применена какая-либо налоговая льгота, но лучше удостовериться в этом, прежде чем вычеркивать вопрос из своей жизни.
Если же уведомление всё-таки было направлено инспекцией заказным письмом, считать его полученным нужно после истечения 6 дней с даты отправки.
Например, если уведомление обнаружилось среди бумаг усопшего, но его смерть наступила на второй день после отправки письма от ФНС согласно почтовому штампу, это значит, что он его не получил. Следовательно, и обязанность по оплате налогов к наследникам не переходит.
Нет уведомления – нет проблемы?
Увы, это не так. Ведь бумага может просто потеряться, не стоит исключать и другие технические накладки. Наследник в таком случае может действовать одним из способов:
Находиться в пассивном ожидании – рано или поздно налоговики узнают о смерти должника и направят требование о погашении задолженности его преемнику. Поскольку в этот период наследник примет наследство, избежать оплаты налога будет сложно, если ФНС докажет, что отправляла уведомление умершему родственнику.
Тем не менее, бывает, что и инспекция не может доказать передачу уведомления наследодателю: тогда суд отказывает во взыскании долга с наследника.
Обратиться в ФНС с просьбой предоставить информацию о размере начисленных наследодателю налогов и дате отправки уведомления. В этом случае у наследника останется «право на манёвр»: если размер налогового бремени его не устроит, он вправе отказаться от наследства.
Переходят ли по наследству штрафы за просрочку оплаты налогов?
Штрафные санкции на несвоевременное выполнение налоговых обязательств могут представлять собой значительные суммы. Ведь налоговики вправе начислить:
пени за каждый день просрочки в размере 1/300 от ставки рефинансирования Центробанка;
разовый штраф за неоплату: 20 или 40 процентов (повышенный – если будет установлен умысел налогоплательщика).
Но по закону наследники принимают вместе с наследством только основную задолженность, а санкции – это, по сути, персональная ответственность, неразрывно связанная с личностью усопшего.
Однако на практике сотрудники налоговой службы порой предпринимают попытки взыскать с наследников и штрафы, начисленные в период жизни наследодателя. Погашать ли их – решать получателю наследства: если сумма санкций мизерная, возможно, стоит «оплатить и забыть». Но если размер штрафов ощутим, можно оспаривать требования ФНС, в том числе в судебном порядке.
Срок, в который ФНС должна начать взыскание
Инспекция может пропустить срок, предоставленный ей законом на взыскание недоимки с изначального налогоплательщика. Тогда она теряет право взыскивать долг и с наследников.
Так что при получении требования от налоговиков преемнику следует уточнить, за какой период возникла задолженность и не утратила ли ФНС право на взыскание.
Срок, в течение которого ведомство обязано обратиться в суд, зависит от пороговой суммы в 10 000 рублей: когда недоплата превышает эту величину, у ФНС появляется 6 месяцев на судебное взыскание. Если же недоимка меньше, то инспекция должна обратиться в суд в течение 6 месяцев после истечения 3 лет с самой ранней даты просрочки. Подробно регламент обращения налоговиков в суд описан в статье 48 НК РФ.
Когда у наследника появляется обязательство платить имущественные налоги за принятое наследство
Если наследник примет наследственное имущество, оно считается его собственностью с даты смерти наследодателя. Это правило работает независимо от того, когда преемник фактически оформил на себя наследство и перерегистрировал право собственности.
Поэтому собственная обязанность по оплате налога на имущество и земельного налога возникает у него с указанной даты утраты родственника.
А вот транспортный налог – исключение: его нужно оплачивать с момента регистрации авто на нового владельца, которую можно осуществить на основании свидетельства о праве на наследство, т.е. не раньше, чем через полгода после смерти наследодателя.
Оплату всех этих налогов наследник обязан производить в общем порядке: в следующем за отчётным году на основании налоговых уведомлений.
Заботиться о том, чтобы инспекция узнала о переходе имущества по наследству не нужно: об этом ей обязан сообщить нотариус, который будет заниматься наследственным делом.
Зарплата умершего и НДФЛ
Гражданским кодексом предусмотрено, что положенная наследодателю, но не полученная им к дате смерти зарплата, другие трудовые и социальные выплаты подлежат выдаче жившим с ним родственникам и иждивенцам, а в отсутствие таковых – включаются в наследственную массу.
Причём на такие выплаты не должен начисляться налог на доходы физлиц, так как они являются наследством, а оно НДФЛ не облагается, даже если представляет собой деньги.
Однако это не касается средств, вырученных от продажи полученного в наследство имущества.
Подводим итог
Оценка размера долгов наследодателя перед принятием наследства – одна из самых сложных и неприятных задач наследника, особенно на фоне эмоциональных переживаний от утраты близкого человека. Поэтому целесообразно поручить это дело профессионалам. Юристы по наследственным спорам ООО «Дело семейное» берутся за самые непростые задачи, детально исследуют ситуацию и помогают клиентам выбрать самый безопасный путь.
